La réalité est que, jusqu'à récemment, il était considéré qu'un citoyen non-résident aurait un lien si ténu avec le système juridique portugais qu'il serait incapable de remplir ses obligations fiscales par lui-même.
Durant cette période, l'article 19 de la loi générale sur les impôts, approuvé par le décret-loi n° 398/98 du 17 décembre, stipulait qu'un citoyen non-résident était incapable de payer des impôts et, par conséquent, il était obligatoire d'utiliser le mécanisme de représentation fiscale, par lequel une personne physique ou morale soumise à imposition au Portugal le représenterait dans toutes ses obligations fiscales.
Cependant, l'incapacité était considérée comme surmontée si le citoyen non-résident rejoignait le système de notifications et de convocations électroniques sur le portail des Finances ou la boîte aux lettres électronique, par le décret-loi n° 44/2022, du 8 juillet, modifiant la loi générale sur les impôts, se chargeant lui-même de suivre ses obligations fiscales par le biais d'accès aux moyens de communication électroniques qui, en principe, seront accessibles depuis n'importe où où se trouve le sujet.
Néanmoins, le système de représentation fiscale reste pertinent, non pas comme un mécanisme pour surmonter l'incapacité, mais comme un mécanisme pour rationaliser la procédure fiscale.
Les personnes physiques et morales, c'est-à-dire les entreprises, peuvent être des représentants fiscaux et en bénéficier, qu'elles soient considérées incapables ou non.
Le représentant, dans le cadre de ses pouvoirs, est responsable des obligations fiscales accessoires, y compris :
- Demander un numéro d'identification fiscale ;
- Soumettre des déclarations ;
- Recevoir la correspondance de l'Administration Fiscale ;
- Exercer des droits tels que de plainte, d'appel ou d'objection auprès de l'Administration Fiscale ;
Cependant, le représentant fiscal n'est pas responsable des obligations fiscales principales, c'est-à-dire du paiement des impôts dus. Il est seulement responsable de notifier le contribuable que les autorités fiscales lui ont demandé de payer, et le sujet fiscal représenté doit le faire. La loi ne fait qu'une seule exception, pour les situations où le représentant est un citoyen non-résident qui exerce une activité soumise à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), et le représentant est solidairement responsable.
En résumé, la représentation fiscale perd son caractère d'obligation complète pour certaines catégories de personnes imposables, mais conserve sa valeur en tant que mécanisme permettant de déléguer certaines obligations dont le non-respect a le potentiel d'être plus douloureux, et dont l'exécution est plus chronophage et incommode pour un sujet imposable.
Avocats Martínez Echevarría.
Vilamoura, 09 juin 2025
Leonor Gargaté Oliveira – Avocate
Isabel Chowdhury – Avocate stagiaire
